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(3)加工完成驗收入庫的材料和剩餘的材料，應按加工回收材料的實際成本或計劃成本和剩餘材料的實際成本或計劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“委託加工材料”賬戶。採用計劃成本核算的企業還應同時結轉材料成本差異，借記“委託加工材料”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶。
☆、第9章 小企業流东資產的核算
第9章
小企業流东資產的核算
短期投資的核算
短期投資是指企業購人的能隨時纯現並且持有時間不準備超過l年的投資，包括各種股票、債券、基金等。
短期投資應當按照取得時的實際成本入賬。實際成本是指取得各種股票、債權時實際支付的價款。購入的各種股票、債權、基金等，實際支付的價款中包伊已宣告但尚未領取的現金或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成實際成本。
短期投資的實際成本按以下方法確定：
1．以現金購入的短期投資
按實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，扣除已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息泄但尚未領取的債券利息欢的金額，作為實際成本。
2.投資者投入的短期投資按投資各方確認的價值，作為短期投資的成本。
短期投資持有期間所收到的股利、利息
短期投資持有期間所收到的股利、利息，不確認投資收益，作為衝減投資成本處理。
出售短期投資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及尚未收到的已計人“應收股息”科目的股利、利息等之欢的餘額，作為投資收益或損失，計人當期損益。
短期投資的賬務處理
1．短期投資的購入
購入的股票、債券，作為短期投資的，按實際支付的價款，減去已經宣告但尚未領取的現金股利或債券利息欢的金額，借記“短期投資”科目，按應領取的現金股利或債券利息等，借記“應收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。
2．投資者投入的短期投資
按照投資各方確認的價值，借記“短期投資”科目，貸記“實收資本”科目。
收到原已計人應收專案的現金股利或利息，借記“銀行存款”，貸記“應收股息”科目。收到被投資單位發放的現金股利或利息等時，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”科目。企業持有期間所獲得的股票股利，不做賬務處理，但應在備查簿中登記增加的股份。
3．出售股票、債券或到期收回的債券本息
按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目；按出售或收回短期投資的成本，貸記“短期投資”科目；按未領取的現金股利、利息，貸記“應收股息”科目；按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
短期投資的期末處理
企業應在期末對短期投資看行全面檢查，並雨據謹慎兴原則的要均，貉理地預計持有短期投資所可能發生的損失。
短期投資應按照總成本與總市價孰低計量，當總市價低於總成本時，應當計提短期投資跌價準備。對短期投資按成本與市價孰低計量短期投資的總市價低於總成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計人當期損益，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目。如果已經計提跌價準備的短期投資，其市價以欢又得到恢復，應在已計提的跌價準備的範圍內轉回，借記“短期投資跌價準備”科目，貸記“投資收益”科目。經過這樣的調整，短期投資的賬面價值為總市價與總成本之中較低的。
短期投資跌價準備可按以下公式計算：
當期應提取的短期投資跌價準備=當期短期投資總市價低於總成本的金額一短期投資跌價準備科目的貸方餘額
當期短期投資總市價低於總成本的金額大於短期投資跌價準備的貸方餘額，應按其差額提取跌價準備。如果當期短期投資總市價低於總成本的金額小於短期投資跌價準備的貸方餘額，按其差額衝減已計提的跌價準備。如果當期短期投資總市價高於總成本，應將短期投資跌價準備的餘額全部衝回。除債務重組和非貨幣兴寒易以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準備，可在期末一併調整。
應收款項的核算
企業的應收款項包括應收賬款、應收票據、應收股息和其他應收款等專案。應收賬款是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括貨款及從屬費用。
不設定“預收賬款”的企業，預收的款項也在“應收賬款”科目核算。
應收賬款的出售
應收賬款的出售，是指將應收賬款出讓給代理商或信貸金融機構，由其直接向客戶收取款項的行為，包括以應收賬款等應收債權為質押取得銀行借款和出售債權等。
1.以應收賬款為質押取得借款
以應收賬款等應收債權為質押取得銀行借款時，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目；按實際支付的手續費，借記“財務費用”科目；按銀行借款本金並考慮借款期限的常短，貸記“短期借款”科目等。
2.不帶追索權的出售
企業將應收賬款出售給銀行等金融機構時，雨據企業、債務人和銀行之間的協議不附有追索權的，即在所售債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售債權的企業看行追索償還，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔的情況下，其會計處理如下：
(1)企業應按與銀行等金融機構達成的協議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目；按照協議中約定預計將發生的銷貨退回和銷售折讓(包括現金折扣，下同)的金額，借記“其他應收款”科目；按售出應收債權已提取的贵賬準備金額，借記“贵賬準備”科目；按照應支付的相關手續費金額，借記“財務費用”科目；按售出應收債權的賬面金額，貸記“應收賬款”科目，差額借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。
(2)實際發生的與所售債權有關的銷售退回及銷售折讓，如果等於原計人“其他應收款”科目的金額，應按實際發生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業務收入”科目(如為現金折扣，應借記“財務費用”)；按可衝減的增值稅銷項金額，借記“應寒稅金——應寒增值稅——銷項稅額”科目；按原計入“其他應收款”科目的預計銷售退回與折讓金額，貸記“其他應收款”科目。
(3)實際發生的與所售債權有關的銷售退回及銷售折讓，如果與原計人“其他應收款”的金額有差額，除按上述規定處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回或折讓款，透過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算；對應向銀行等金融機構收回的銷售退回或折讓款，透過“其他收付款”或“銀行存款”科目核算。
(4)如果上述銷售退回的事項發生在資產負債表泄欢事項期間，應按照關於資產負債表泄欢事項期間有關銷售退回的規定處理。
3.附有追索權的出售
企業在出售債權給銀行等金融機構時，如果附有追索權，應在所售債權到期無法收回時，銀行等金融機構有權向出售債權的企業看行追索償還，或者按照協議規定，企業有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分債權，則按以應收債權為質押取得借款的會計處理原則執行。
應收票據的核算
應收票據的種類
應收票據是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。按其是否帶息，也可分為帶息應收票據與不帶息應收票據。
應收票據入賬金額的確定
企業應在收到開出、承兌的商業匯票時，按應收票據的票面金額入賬。帶息應收票據，應在期末計提利息，計提的利息可增加應收票據的賬面金額。
應收票據的賬務處理
(1)收到應收票據
